Повышение ставки налога с оборота и сужение круга бенефициаров системы микропредприятий: Проект от Минфина Армении

АрмИнфо.Правительство Армении планирует с октября 2024 года пересмотреть систему налога с оборота, а с 2025 года сузить рамки бенефициаров системы микропредприятий. Цель, как говорится в обосновании к законопроекту о внесении поправок к Налоговому кодексу РА, размещенному на едином портале правовых актов, сокращение разницы между налоговым бременем системы налога с оборота и общей системы налогообложения, повышения стимулов к документированию расходов хозяйствующих субъектов, а также превращения двух систем налогообложения для МСП более адресными.

Отметим, что в настоящее время налог с оборота (заменяет НДС и налог на прибыль) платят хозяйствующие субъекты, чей годовой оборот не превышает 115 млн драмов (с 1 января 2020 года Армения вернулась к необлагаемому годовому обороту до 115 млн драмов -ред.). В эту группу входят предприятия МСБ, индивидуальные предприниматели и нотариусы. Речь, в частности, идет о выплатах 5% с оборота коммерческой деятельности и 3,5% - с производственной. Согласно данным Минфина, по налогу с оборота за 10 месяцев поступления в госказну, по сравнению с тем же периодом 2022-го, увеличились на 27,3% - на 10,7 млрд драмов или до 50 млрд драмов (2,8% от всех налогов).

Авторы законопроекта в лице Минфина, напоминают, что основная цель системы налога с оборота как альтернативы основной системе налогообложения - предоставить субъектам предпринимательства возможность осуществлять деятельность в условиях простого налогового учета и мягкого администрирования. Однако исследования показывают, что вместо альтернативной общей системе налогообложения система налога с оборота превратилась в льготную систему налогообложения. В частности, при сравнении налоговой нагрузки общей системы налогообложения (НДС и налог на прибыль) и системы налога с оборота в отдельных сферах экономической деятельности, выяснилось, что практически во всех отраслях (за исключением тех отраслей, в которых основные сделки освобождены от НДС) налоговая нагрузка общей системы налогообложения значительно превышает нагрузку по налогу с оборота. Так, общая налоговая нагрузка по НДС и налогу на прибыль в обрабатывающей промышленности превышает нагрузку по налогу с оборота в 2 раза, в строительстве - в 2,6 раза, в сфере торговли - в 2,6 раза, в сфере проживания и общественного питания - в 3 раза, в сфере недвижимости - в 2,1 раза, в сфере профессиональной, научной и технической деятельности - в 2,8 раза.

Кроме того, опыт прошлых лет и исследования деятельности налога с оборота и системы

микропредприятий показывают, что виды деятельности, разрешенные в этих системах

налогообложения, либо аналогичны по своему характеру видам деятельности, запрещенным

в этих системах, либо в силу своих особенностей сопровождаются и другими видами

деятельности, которые не могут облагаться налогом в этих системах налогообложения, к примеру, коммерческая деятельность в городе Ереване не может облагаться налогом в системе микропредпринимательства, а деятельность по техническому обслуживанию автомобилей, в рамках которого очень часто происходит также продажа товаров (запасных частей), может осуществляться в системе микропредпринимательства.

Ранние исследования минфина свидетельствовали о том, что два бизнеса, занимающиеся одной и той же деятельностью, оказываются в неравном положении - малое и среднее предпринимательство платит налог с оборота, крупный бизнес - налог на прибыль и НДС. В результате, эффективный налог, уплачиваемый МСП, составляет 3-4%, а крупный бизнес платит в 2-2,5 раза больше - 10%. Как результат, налогоплательщики пытаются любой ценой быть и оставаться в данной системе, в том числе скрывая реальные объемы реализации, или искусственно дробя бизнес, дабы не пересечь необлагаемый налогом на добавленную стоимость порог и не перейти в общую систему налогооблажения.

В связи с этим, Минфин предлагает пересмотреть ставки налога с оборота, установленные для основных видов деятельности, с предоставлением возможности снижения подлежащего уплате налога за счет документально подтвержденных расходов. При этом предлагается устанавливать ставки ниже действующих минимальных или фиксированных ставок, в этом случае налоговая нагрузка может снизиться для субъектов предпринимательства, имеющих надлежащий уровень документации. Для вышеуказанных видов деятельности установить единый подход к возможности уменьшения подлежащего уплате налога за счет документально подтвержденных расходов.

В частности, на сегодня для предпринимателей в сфере торговой деятельности установлена 5 %-ая ставка налога с оборота, с возможностью вычета из обязательств 4% от документированных расходов, но не менее 1,5% от оборота. В рамках инициативы предлагается установить ставку в размере 10% от доходов с возможностью вычета 9.5% от

расходов, но не менее 1,0% от оборота. Тогда уже эффективный налог с 2,3% вырастет до

4,1%, обеспечив госказне дополнительные налоги в размере 4,9 млрд драмов.

Представители общепита на данном этапе работают с 6%-м налогом с оборота с возможностью налогового вычета в 3% от задокументированных расходов, но не менее 4% от оборота. Как ранее заявили в Минфине, в настоящее время армянские рестораторы уплачивают в среднем 4,3% от оборота реализации, что ими оценивается как низкое налоговое бремя. В связи с этим, предлагается установить 12%-й налог с оборота  с возможностью налогового вычета в 9% от задокументированных расходов, но не менее 3,5% от оборота. В этом случае эффективный налог с 4,3% вырастет до 6,6%, обеспечив госказне допналоги в размере 4,9 млрд драмов.

Изменения планируются и для представителей производственной деятельности. В настоящее время ставка налога с оборота составляет 3,5%. Предлагается установить ставку в размере 7% от доходов с возможностью вычета 5% расходов, но не менее 3,5% от оборота.  В этом случае эффективный налог с 3,0% вырастет до 5,3%, обеспечив госказне допналоги в размере 0,6 млрд драмов.

Для иных видов деятельности, в настоящее время ставка налога с продаж составляет 5%. Предлагается установить ставку в размере 10% от доходов с возможностью вычета 6% расходов, но не менее 4.5% от оборота.  В этом случае эффективный налог с 5% вырастет до 8,5%, обеспечив госказне допналоги в размере 8,7 млрд драмов.

Власти планируют также расширить круг видов деятельности, запрещенных к налогообложению в системах налога на микропредприятия и налога с оборота. В частности, с 2025 года рекомендуется ограничить;

а. возможность заниматься нотариальной, адвокатской деятельностью и организацией лотерей в системе налога с оборота;

б. в системе налогообложения микропредприятий деятельность налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по купле-продаже и/или аренде недвижимого имущества, парикмахерские услуги, уход за телом, услуги по техническому обслуживанию автомобилей, разработку программного обеспечения и строительные работы, оценку и обмер недвижимого имущества,, деятельность по организации бань и саун.

Принятие проекта сулит госказне годовой прирост доходов по линии налога с оборота примерно в 17,8 млрд драмов.